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    政府投資項目工程審計發現的七大類56個共性問題清單
    文章編輯:易凱慶       發布日期:2023年10月19日      訪問量:1618

    一、履行基本建設程序

    審計發現的具體問題:

    (1)部分工程事項審批(審核)時間較長,如施工圖總預算履行基本建設程審批;

    (2)概算外項目未批先建; 

    (3)未取得規劃許可證;

    (4)未經批準調整建設內容和建設標準;

    (5)建設資金未及時到位。

    二、投資控制和資金管理使用

    審計發現的具體問題:

    (1)資金預算編制不準確、不科學;

    (2)資金支付缺乏監督機制,審批手續不全;

    (3)挪用建設經費,資金計劃執行率不到位;

    (4)多支付和提前支付建設工程費用,未核實實際工程量即支付工程進度款; 

    (5)重復列支、虛列建設成本;

    (6)建安工程結算價超合同價;

    (7)財務核算不及時、不準確、不規范;

    (8)超概算及列支概算外費用;

    (9)財務成本核算管理有待完善,如對拆除工程殘值處理缺乏施工現場管理制度;

    (10)建設成本未按規定單獨核算;

    (11)未及時編制工程竣工財務決算;

    (12)投資管理工作薄弱;

    (13)超付工程款且長期掛賬未及時收回。

    三、項目建設管理 

    審計發現的具體問題:

     (1)未制定專門、針對性的內部制度架構;

    (2)建設計劃落實方面不力;工程進度滯后;合同未按規定時間簽訂,重要合同條款缺失,合同內容約定不合理不明確;

    (3)未經批準更改合同內容、合同實施主體;合同重復發包;

    (4)未按制度、合同約定辦理變更手續;

    (5)未按圖施工、偷工減料;

    (6)監理履職不到位,管理部門監管不到位;    

    (7)施工現場安全生產和環保管理不到位;

    (8)設計失誤造成損失浪費;

    (9)未通過消防驗收;工程分段移交內容不全面并與相關規定不符、未及時竣工驗收、未及時轉固;

    (10)未按照政府要求落實產權及產權單位;

    (11)內部審計工作不到位、不規范;

    (12)合同條款與招投標約定不一致,造成增加投資額,管理不到位,合同條款不合理或未對合同過錯方進行索賠;

    (13)未經批準調整建設內容和建設標準;變更手續不齊全;

    (14)工程監理工作不規范,未聘請財務監理;

    (15)未及時辦理規劃專項驗收(環保、衛生審查、規劃驗收等及竣工驗收備案手續;

    (16)購買服務項目未按規定進行比選競爭;

    (17)過程管理不規范,如施工圖預算編制晚于招標時間,且中標合同價與施工圖預算的差異較大;總包單位的設計優化方案建議未經及時確認;

    (18)資料保管不力;

    (19)非法轉包分包,總承包范圍的部分工程另行發包;

    (20)建設進度滯后。

    四、工程質量  

    審計發現的具體問題:   

     (1)驗收后出現質量問題進行修復,增加項目投資;

    (2)施工質量存在問題。

    五、招投標管理  

    審計發現的具體問題: 

    (1)未落實資金來源即開始招標;

    (2)招標文件、招標控制價編制存在錯誤和缺陷,如專業工程暫估價超比例、招標控制價不明晰等;

    (3)邀請招標地點和無標底方式不符合相關規定,招標結果存在異常;

    (4)評標環節不規范;

    (5)合同簽約主體不符合投標文件約定;

    (6)未公開招標,串通投標,投標人數不符合法定規定;

    (7)招標代理工作有缺陷,部分招標文件工程量清單無項目特征描述和明細工作內容。

    六、工程造價  

    審計發現的具體問題:

    (1)工程造價管理制度不健全,工程造價資料管理和數據管理系統建設不完備;

    (2)造價管理主體責任履職欠缺;

    (3)多計項目建設成本;

    (4)少計工程投資,如已完工工程的投資款未納入決算、漏繳印花稅。

    七、投資績效 

    審計發現的具體問題:

    (1)全過程造價管理不到位;

    (2)部分建設內容重疊,建設目標之間責任不明晰,存在損失浪費風險;    

    (3)設備長期閑置、合同取消后預付款未追回;

    (4)存在搭車建設現象;

    (5)完工后改變功能布局,發生返工等費用,存在損失浪費。

    八、工程項目竣工財務決算審計要點

    工程項目竣工財務決算是建設單位編制的、反映竣工項目財務狀況及其建設成果的總結性文件,是辦理資產移交和產權登記的依據,包括竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關材料。

    一、審計依據和范圍:《建筑法》《招標投標法》《合同法》《基本建設財務規則》《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等

    《基本建設財務規則》要求建設單位向財政部門、項目主管部門報送基本建設財務報表,《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》要求委托有專業能力的社會中介機構進行審核,由第三方專業機構出具審核意見。由于《基本建設財務規則》適用于行政事業單位的基本建設財務行為,以及國有和國有控股企業使用財政資金的基本建設財務行為。項目建設內容以設備購置、房屋及其他建筑物購置為主并附有部分建筑安裝工程的,可以簡化執行。經營性項目的項目資本中,財政資金所占比例未超過50%的,項目建設單位可以簡化執行?!痘窘ㄔO項目竣工財務決算管理暫行辦法》設備購置、房屋及其他建筑物購置,不用單獨編報項目竣工財務決算。社會審計組織接受建設單位委托實施審計的項目大多為以建設單位投資為主的競爭性項目,可以適當簡化審計內容和程序。

    二、財務決算報表項目的審計

    工程項目決算審計首先要對工程項目財務決算報表項目進行審核,審查項目資金是否全部到位,核算是否規范,工程項目支出是否合理,有無擠占、挪用,然后審查決算資料的合規性、完整性、真實性。

    (一)審查資金來源

    工程項目資金來源包括財政資金和自籌資金。其中,自籌資金包括財政貼息基本建設貸款、項目資本金、項目資本公積。實務中還存在關聯方代建情形,因此,需要對往來款項予以關注。檢查相關合同,核實應付款項性質與內容、應付金額、已付金額及尚欠金額。

    (二)工程項目支出的審計

    1.審查建筑安裝工程投資。審查建筑安裝工程投資支出的內容是否在制度規定的范圍之內;審查其支出發生及其額度是否真實、合規;審查其計算是否正確、賬務處理是否合理,反映是否真實。

    出包方式下,審查總承包合同、施工合同及代建等合同,審核承包單位是否嚴格履行承包合同條款,執行結果是否真實;總承包單位是否完成主要材料用量、工期、質量、綜合生產能力等各項經濟技術指標,是否存在任意變更或削減建設內容、偷工減料、工程質量低劣等問題。審查“建筑安裝工程投資”科目核算的內容是否合規、計算及賬務處理是否正確,反映是否真實、全面;獲取各次工程結算書,審查工程價款結算是否準確,是否按照施工合同約定和國家有關規定進行,有無多算和重復計算工程量、高估冒算建筑材料價格現象。

    自營施工方式下,審查建筑安裝工程的核算內容及方法是否合規;小型自營工程發生的各項支出是否合規、正確;發生的需要分攤的施工管理費的核算及分攤是否正確、合規。

    2.審查設備投資。獲取設備采購合同,審查設備投資的核算內容及方法是否合規,計算是否正確。

    3.審計待攤投資。審查列入待攤投資的費用支出是否符合財務制度規定;待攤投資發生和分配情況是否合理;待攤投資的核算內容與方法是否正確,有無改變核算內容情況。

    4.審查其他投資。其他投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的房屋購置、林木支出、辦公生活用家具、器具購置以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出。

    5.審查待核銷基建支出和轉出投資有無依據,是否合理。

    6.審查交付使用資產。交付使用資產是指建設單位已經完成了建設與購置過程,并已辦理了驗收交接手續,交付給生產單位或其他使用單位的各項財產。它包括固定資產和為生產、辦公或生活準備的不夠固定資產標準的工具、器具和家具等流動資產。

    首先,審查在安裝設備是否具備“正式開始安裝”的三個條件,不具備“正式開始安裝”的三個條件,或設備尚未辦理驗收入庫手續而直接交付安裝,應提請建設單位不能計算投資完成額,不需要安裝設備和工器具,如質量不合格或不符合設計的要求,提請建設單位拒付款或退貨,不能作為投資完成額。其次,審查建設單位對交付使用資產的明細分類核算,是否按固定資產和流動資產的類別和名稱分別編制設備清單和流動資產明細清單。再次,檢查工程項目形成資產計價是否準確。最后,審查交付使用資產是否竣工驗收、交接手續。單項工程是否先行竣工驗收,有無將未辦理交接手續,而生產(使用)單位已經使用的資產,記入“交付使用資產”賬戶等。若發生這種情況,應提請建設單位盡快補辦竣工驗收交接手續。

    (三)審查尾工工程和結余資金

    審核尾工工程的構成情況。根據總概算和工程形象進度,核實尾工工程量,審定完成尾工工程所需要的投資額;審查尾工工程會計記錄是否真實、完整,與竣工決算報表反映是否一致。

    審查結余資金。審核貨幣資金的節余是否真實,賬實是否相符,有無“小金庫”。

    審核庫存物資實存量是否真實,計價是否合理、合規。核實庫存材料盤盈盤虧情況;抽查庫存材料;查明有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題。

    審查往來賬項的真實性及會計記錄的完整性;審核往來賬款,有無債權債務清理不及時。

    審查結余資金的提留、還款、分配是否按國家規定進行,其賬務處理是否合規、正確。

    審查各種結余資金的賬簿記錄與竣工決算表反映的內容是否相符。

    (四)審核基建收入

    審查建設單位所取得的收入是否符合財政部《基本建設財務規則》);基建收入是否全部入賬,賬務處理是否正確;審查基建收入分配是否合規。

    三、工程項目竣工財務決算審計

    竣工決算的內容由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分所組成。由于大、中型和小型項目的不同情況和特點,其竣工決算報表的設置也不一樣。一般來講,大中型工程項目的竣工決算報表要設置“項目概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”。小型工程項目的竣工決算的報表僅包括“竣工決算總表”和“交付使用資產明細表”。

    (一)竣工決算報表的審查

    1.竣工決算報表是否按規定的期限編制。按照《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的規定,建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。

    2.竣工決算的內容和格式是否符合國家有關規定,各種報表是否填列齊全,有無漏報缺報,已報的決算各表中項目的填列是否正確完整,各表之間是否具有勾稽關系。如“交付使用資產表”的合計數是否與“竣工財務決算表”中的“交付使用資產”數額相符;“交付使用資產明細表”中的合計數應與“交付使用資產總表”的數字相符。

    3.獲取工程項目投資概算、概算調整和各年度固定資產投資計劃,核實報表中有關概算數和計劃數是否與批準的概算數和計劃數相一致。項目是否按照批準的概算(預)算內容實施,有無超標準、超規模、超概(預)算建設現象。

    4.審查竣工決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準的財務決算報表中的主要項目金額相符。例如基本建設借款、交付使用資產、轉出投資,應核銷投資,應核銷其他支出等。

    5.竣工決算中基本建設結余資金是否正確。

    (二)竣工財務決算說明書內容的審查

    竣工財務決算說明書主要內容包括:

    1.項目概況:項目建設的依據,初步設計概算批準的日期;

    2.會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況;

    3.項目建設資金計劃及到位情況;

    4.項目建設資金使用、項目結余資金分配情況;

    5.決算與概算的差異和原因分析;

    6.尾工工程情況;

    7.基本建設項目管理及決算中存在的問題、建議;

    8.項目管理經驗、主要問題和建議;

    9.需說明的其他事項。

    獲取可行性研究報告,初步設計、設計變更,分析、計算主要技術經濟指標的完成情況;檢查項目在建設過程中歷次檢查和審計所提的重大問題是否已經整改落實;審查竣工決算“文字說明書”和所敘述的事實是否全面系統,是否符合實際,有無虛假不實、掩蓋問題等情況。(來源網絡)

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