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公告2023年第68號-關(guān)于延續實(shí)施醫療服務(wù)免征增值稅等政策的公告
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2023年09月26日      訪(fǎng)問(wèn)量:1650

財政部 稅務(wù)總局

關(guān)于延續實(shí)施醫療服務(wù)免征增值稅等政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第68號    2023年9月26日

為進(jìn)一步支持醫療服務(wù)機構發(fā)展,現將醫療服務(wù)免征增值稅等政策公告如下:

一、醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同同級衛生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫療服務(wù)指導價(jià)格(包括政府指導價(jià)和按照規定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等),提供《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》所列的各項服務(wù),可適用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策。

二、對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。

三、本公告執行至2027年12月31日。

特此公告。


紅蕾財稅標注:本文件是對《財稅〔2019〕20號-關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》相關(guān)政策延續。

學(xué)習筆記:

一、關(guān)于企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅的規定

1、相關(guān)政策

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條,自2019年2月1日至2020年12月31日對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)部分稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號)規定,政策執行期限延長(cháng)至2023年12月31日。

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續實(shí)施醫療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第68號) 規定,政策執行至2027年12月31日。

2、核心內容

1.企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。

2.非集團企業(yè)間的資金無(wú)償借貸行為,須依法繳納增值稅。

政策依據:

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條第二款規定,除用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象外,單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

2.財稅〔2016〕36號文件附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確,借款行為屬于貸款服務(wù),屬于增值稅應稅范圍。

3、集團概念

(一)口徑參考

國家稅務(wù)總局江西省12366納稅服務(wù)中心答復:

企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。根據有關(guān)文件精神,在稅務(wù)總局進(jìn)一步明確規定之前,屬于以下三種情形之一,可認定為企業(yè)集團,按規定享受上述免征增值稅政策:

(1)經(jīng)市場(chǎng)監管部門(mén)核準登記的企業(yè)集團;

(2)《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可的決定》(國發(fā)[2018]28號)取消企業(yè)集團核準登記后,企業(yè)集團母公司按照市場(chǎng)監管部門(mén)要求,將企業(yè)集團名稱(chēng)及集團成員信息通過(guò)國家企業(yè)信用信息公示系統向社會(huì )公示的企業(yè)集團;

(3)經(jīng)政府相關(guān)行業(yè)管理部門(mén)確認,屬于以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及企業(yè)成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

(二)實(shí)務(wù)操作建議

《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項的決定》(國發(fā)〔2018〕28號):不再單獨登記企業(yè)集團,不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》:企業(yè)法人可以在名稱(chēng)中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣,該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。強化企業(yè)集團信息公示。取消企業(yè)集團核準登記后,集團母公司應當將企業(yè)集團名稱(chēng)及集團成員信息通過(guò)國家企業(yè)信用信息公示系統向社會(huì )公示。

《企業(yè)名稱(chēng)登記管理規定實(shí)施辦法》(國家市場(chǎng)監督管理總局令第82號)(自2023年10月1日起施行)規定,第十七條 已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的,可以在企業(yè)名稱(chēng)的組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣。

企業(yè)集團名稱(chēng)應當在企業(yè)集團母公司辦理變更登記時(shí)一并提出。

第十八條 企業(yè)集團名稱(chēng)應當與企業(yè)集團母公司名稱(chēng)的行政區劃名稱(chēng)、字號、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。

經(jīng)企業(yè)集團母公司授權的子公司、參股公司,其名稱(chēng)可以冠以企業(yè)集團名稱(chēng)。

企業(yè)集團母公司應當將企業(yè)集團名稱(chēng)以及集團成員信息通過(guò)國家企業(yè)信用信息公示系統向社會(huì )公示。

4、企業(yè)所得稅規定

(一)特別納稅調整

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整”。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第三十八條規定,“實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整?!?。

根據上述文件規定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。公司無(wú)償借款給其他人不屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的情形。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

(二)無(wú)償借款企業(yè)所得稅風(fēng)險提示

企業(yè)所得稅法第八條規定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。第十條第八款明確,與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。

在實(shí)務(wù)中會(huì )存在,公司將銀行借款免息借給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人,而沒(méi)有用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這種情況下,其向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的無(wú)息借款對應的銀行貸款利息支出,屬于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除。

二、醫療服務(wù)機構免征增值稅優(yōu)惠政策

1、來(lái)龍去脈

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)規定:自2019年2月1日至2020年12月31日,醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同同級衛生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫療服務(wù)指導價(jià)格(包括政府指導價(jià)和按照規定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等),提供《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》所列的各項服務(wù),可適用本項規定的免征增值稅政策。

2.《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)部分稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號)規定,財稅〔2019〕20號稅收優(yōu)惠政策執行期限延長(cháng)至2023年12月31日。

3.《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續實(shí)施醫療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2023年第68號)規定,醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同同級衛生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫療服務(wù)指導價(jià)格(包括政府指導價(jià)和按照規定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等),提供《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》所列的各項服務(wù),可適用本項規定的免征增值稅政策,執行期限為2027年12月31日。

2、本政策主要內容

醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同同級衛生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫療服務(wù)指導價(jià)格(包括政府指導價(jià)和按照規定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等),提供《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》所列的各項服務(wù),可適用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策。

1.醫療服務(wù),是指提供醫學(xué)檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫用材料器具、救護車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策:

醫療機構,是指依據國務(wù)院《醫療機構管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛生部《醫療機構管理條例實(shí)施細則》(衛生部令第35號)的規定,經(jīng)登記取得《醫療機構執業(yè)許可證》的機構,以及軍隊、武警部隊各級各類(lèi)醫療機構。具體包括:各級各類(lèi)醫院、門(mén)診部(所)、社區衛生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉衛生院、護理院(所)、療養院、臨床檢驗中心,各級政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛生防疫站(疾病控制中心)、各種專(zhuān)科疾病防治站(所),各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構,各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫療機構。

本項所稱(chēng)的醫療服務(wù),是指醫療機構按照不高于地(市)級以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同同級衛生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫療服務(wù)指導價(jià)格(包括政府指導價(jià)和按照規定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等)為就醫者提供《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》所列的各項服務(wù),以及醫療機構向社會(huì )提供衛生防疫、衛生檢疫的服務(wù)。

3.單獨核算符合免增值稅條件的收入,按現行規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;未單獨核算的,不得免征增值稅。

4.不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、享受方式

1.享受方式:納稅人在增值稅納稅申報時(shí)按規定填寫(xiě)申報表相應減免稅欄次。

2.辦理渠道:納稅人可以通過(guò)電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳辦理。

4、進(jìn)項稅額抵扣

1.用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

2.兼用進(jìn)項稅額抵扣原則

(1)既用于一般計稅方法計稅項目,又用于免稅項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),是可以全額抵扣的;

(2)自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的,其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中全額抵扣。

3.適用一般計稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額)÷當期全部銷(xiāo)售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

提醒:對于難以劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額時(shí),企業(yè)可先全部認證抵扣,待產(chǎn)品出庫等可準確劃分進(jìn)項時(shí),再計算不得抵扣的進(jìn)項稅額并作轉出處理。對于無(wú)法劃分、不得抵扣的進(jìn)項稅額,要及時(shí)計算當月不得抵扣的進(jìn)項稅額并轉出。還需注意的是,企業(yè)在計算不得抵扣的進(jìn)項稅額時(shí),對取得的免稅項目銷(xiāo)售額、簡(jiǎn)易計稅項目銷(xiāo)售額,應按照不含稅銷(xiāo)售額計算。

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