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    支持金融發展稅收優惠政策
    文章編輯:易凱慶      發布日期:2023年11月17日      訪問量:450

    前段時間召開的中央金融工作會議指出,金融是國民經濟的血脈,是國家核心競爭力的重要組成部分,要加快建設金融強國,推動我國金融高質量發展。為支持金融高質量發展,近年來,財稅部門出臺多項優惠政策,涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等多個稅種。本期對其中主要的稅費優惠政策進行了梳理,供納稅人繳費人參考。

    ◆ 增值稅優惠

    1.金融機構小微企業及個體工商戶小額貸款利息收入免征增值稅

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號)、《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第16號,以下簡稱16號公告)

    【主要內容】對金融機構向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

    16號公告明確,金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:

    (一)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的,利率水平不高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率(LPR)150%(含本數)的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率(LPR)150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現行政策規定繳納增值稅。

    (二)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率(LPR)150%(含本數)計算的利息收入部分,免征增值稅;超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

    【實操提示】金融機構應單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入,未單獨核算的,不得享受免征增值稅優惠。

    金融機構在享受16號公告優惠時,可以按會計年度在兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法,一經選定,該會計年度內不得變更。

    2.創新企業境內發行存托憑證試點階段增值稅優惠政策

    【文件名稱】《財政部 稅務總局 中國證監會關于繼續實施創新企業境內發行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 中國證監會公告2023年第22號)

    【主要內容】創新企業境內發行存托憑證(以下稱創新企業CDR)試點階段增值稅優惠政策如下:

    對個人投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入,暫免征收增值稅。

    對單位投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入,按金融商品轉讓政策規定征免增值稅。

    2023年9月21日—2025年12月31日,對公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)管理人運營基金過程中轉讓創新企業CDR取得的差價收入,暫免征收增值稅。

    對合格境外機構投資者(QFII)、人民幣合格境外機構投資者(RQFII)委托境內公司轉讓創新企業CDR取得的差價收入,暫免征收增值稅。

    【實操提示】創新企業CDR,指的是符合《國務院辦公廳轉發證監會關于開展創新企業境內發行股票或存托憑證試點若干意見的通知》(國辦發〔2018〕21號)規定的試點企業,以境外股票為基礎證券,由存托人簽發并在中國境內發行,代表境外基礎證券權益的證券。

    3.三農金融事業部涉農貸款利息收入可簡易計稅

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于延續實施中國郵政儲蓄銀行三農金融事業部涉農貸款增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第66號)

    【主要內容】2027年12月31日前,中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行,提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法,按照3%的征收率,計算繳納增值稅。

    【實操提示】農戶貸款,是指金融機構發放給農戶的貸款,但不包括按照規定免征增值稅的農戶小額貸款。農戶貸款的判定應以貸款發放時的借款人是否屬于農戶為準。

    農村企業和農村各類組織貸款,指的是金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

    4.金融機構農戶貸款利息收入免征增值稅

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于延續實施金融機構農戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第67號)

    【主要內容】2027年12月31日前,對金融機構向農戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

    【實操提示】農戶,指的是長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工。


    小額貸款,指單戶授信小于100萬元(含本數)的農戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數)以下的貸款。

    ◆ 所得稅優惠

    1.創新企業境內發行存托憑證試點階段企業所得稅優惠

    【文件名稱】《財政部 稅務總局 中國證監會關于繼續實施創新企業境內發行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 中國證監會公告2023年第22號)

    【主要內容】對企業投資者轉讓創新企業CDR取得的差價所得和持有創新企業CDR取得的股息紅利所得,按轉讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規定征免企業所得稅。

    對公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)轉讓創新企業CDR取得的差價所得和持有創新企業CDR取得的股息紅利所得,按公募證券投資基金稅收政策規定暫不征收企業所得稅。

    對合格境外機構投資者(QFII)、人民幣合格境外機構投資者(RQFII)轉讓創新企業CDR取得的差價所得和持有創新企業CDR取得的股息紅利所得,視同轉讓或持有據以發行創新企業CDR的基礎股票取得的權益性資產轉讓所得和股息紅利所得征免企業所得稅。

    【實操提示】為支持存托憑證發展,試點期間存托憑證的稅收政策原則上與A股市場稅收政策保持一致。創新企業CDR適用的企業所得稅政策,基于據以發行創新企業CDR的基礎股票所適用的稅收政策。

    居民企業投資者持有創新企業CDR取得的股息紅利所得同時符合三項條件,即被投資上市公司為中國居民企業,居民企業投資者直接投資上市公司發行的股票,連續持有股票的時間達到12個月以上的,可以享受免征企業所得稅的優惠政策,否則不能適用免稅政策。

    對證券投資基金轉讓或持有創新企業CDR取得的所得,適用暫不征收企業所得稅優惠政策的,僅指公募證券投資基金,不包括私募證券投資基金。

    2.基礎設施領域不動產投資信托基金(REITs)試點企業所得稅優惠政策

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產投資信托基金(REITs)試點稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第3號,以下簡稱3號公告)

    【主要內容】設立基礎設施REITs前,原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產相應取得項目公司股權,適用特殊性稅務處理,即項目公司取得基礎設施資產的計稅基礎,以基礎設施資產的原計稅基礎確定;原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎,以基礎設施資產的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得,不征收企業所得稅。

    基礎設施REITs設立階段,原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現的資產轉讓評估增值,當期可暫不繳納企業所得稅,允許遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。其中,對原始權益人按照戰略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產轉讓評估增值,允許遞延至實際轉讓時繳納企業所得稅。原始權益人通過二級市場認購(增持)該基礎設施REITs份額,按照先進先出原則認定優先處置戰略配售份額。

    【實操提示】3號公告的適用范圍為證監會、發展改革委根據有關規定組織開展的基礎設施REITs試點項目。

    3號公告主要惠及兩個階段,即基礎設施REITs設立前和REITs設立階段。對基礎設施REITs運營、分配等環節涉及的稅收,按現行稅收法律法規的規定執行,即按照納稅人實際發生的應稅行為適用相應的稅收政策。如基礎設施REITs項目實際運營業務在滿足規定條件的情況下,享受增值稅即征即退、企業所得稅“三免三減半”、政府補助收入不征收增值稅、購入節能環保專用設備抵免企業所得稅應納稅額等方面的稅收優惠政策,與一般企業生產經營適用稅收政策沒有本質區別。

    3.創新企業境內發行存托憑證試點階段個人所得稅優惠

    【文件名稱】《財政部 稅務總局 中國證監會關于繼續實施創新企業境內發行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 中國證監會公告2023年第22號)

    【主要內容】2023年9月21日—2025年12月31日,對個人投資者轉讓創新企業CDR取得的差價所得,暫免征收個人所得稅。

    2023年9月21日—2025年12月31日,對個人投資者持有創新企業CDR取得的股息紅利所得,實施股息紅利差別化個人所得稅政策,具體參照《財政部 國家稅務總局 證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅〔2012〕85號)、《財政部 國家稅務總局 證監會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅〔2015〕101號)的相關規定執行,由創新企業在其境內的存托機構代扣代繳稅款,并向存托機構所在地稅務機關辦理全員全額明細申報。對于個人投資者取得的股息紅利在境外已繳納的稅款,可按照個人所得稅法以及雙邊稅收協定(安排)的相關規定予以抵免。

    【實操提示】納稅人在個人所得稅政策適用時,須區分創新企業CDR是限售還是非限售存托憑證。

    個人投資者轉讓的創新企業CDR必須是非限售存托憑證,才能適用暫免征收個人所得稅政策。對于個人轉讓限售存托憑證取得的所得,應比照轉讓限售股個人所得稅政策繳納個人所得稅,即按照“財產轉讓所得”,以每次轉讓收入減除存托憑證原值和合理稅費后的余額,為應納稅所得額,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

    對個人投資者持有創新企業CDR取得的股息紅利所得,實施股息紅利差別化個人所得稅政策,具體是指持股期限在1個月以內(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

    對個人持有的限售存托憑證,解禁前取得的股息紅利暫減按50%計入應納稅所得額,適用20%的稅率計征個人所得稅。

    ◆ 其他稅收優惠

    1.金融機構與小微企業簽訂的借款合同免征印花稅

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號,以下簡稱13號公告)

    【主要內容】對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

    【實操提示】小型企業、微型企業,指的是符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)的小型企業和微型企業。其中,資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定;營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定,不滿12個自然月的,按照以下公式計算:營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12。

    借款合同是13號公告規定的小額貸款合同。小額貸款,指的是單戶授信小于100萬元(含本數)的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數)以下的貸款。

    2.證券交易印花稅減半優惠

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于減半征收證券交易印花稅的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第39號)

    【主要內容】自2023年8月28日起,證券交易印花稅實施減半征收。

    【實操提示】證券交易印花稅為成交金額的千分之一,減半征收實施后,稅率為萬分之五。

    證券交易印花稅征收方式為單邊征收,對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收。

    3.不良債權以物抵債印花稅、契稅及房土兩稅優惠

    【文件名稱】《財政部 稅務總局關于繼續實施銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第35號)

    【主要內容】對銀行業金融機構、金融資產管理公司接收、處置抵債資產過程中涉及的合同、產權轉移書據和營業賬簿免征印花稅,對合同或產權轉移書據其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。

    對銀行業金融機構、金融資產管理公司接收抵債資產免征契稅。

    各地可根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》授權和本地實際,對銀行業金融機構、金融資產管理公司持有的抵債不動產減免房產稅、城鎮土地使用稅。

    【實操提示】納稅人適用優惠需要明確幾個重要概念。一是抵債不動產、抵債資產,指經人民法院判決裁定或仲裁機構仲裁的抵債不動產、抵債資產。其中,金融資產管理公司的抵債不動產、抵債資產,限于其承接銀行業金融機構不良債權涉及的抵債不動產、抵債資產。二是銀行業金融機構,指在中華人民共和國境內設立的商業銀行、農村合作銀行、農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社以及政策性銀行。(來源:中國稅務報,作者:秦燕 王萍 趙小行)

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