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    軍隊和軍人以及隨軍家屬相關稅收政策
    文章編輯:張老師       發布日期:2024年01月16日      訪問量:10521

    第一部分 有關軍隊的稅收政策

    一、增值稅

    (一)根據《財政部 國家稅務局關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第一條規定:“(一)軍隊系統(包括人民武裝警察部隊)

    1.軍隊系統的下列企事業單位,可以按本規定享受稅收優惠照顧:

     (1)軍需工廠(指納入總后勤部統一管理,由總后勤部授予代號經國家稅務總局審查核實的企業化工廠);

     (2)軍馬場;

     (3)軍辦農場(林廠、茶廠);

     (4)軍辦廠礦;

     (5)軍隊院校、醫院、科研文化單位、物資供銷、倉庫、修理等事業單位。

    2.軍隊系統各單位生產、銷售、供應的應稅貨物應當按規定征收增值稅。但為部隊生產的武警及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備(指人被裝、軍械裝備、馬裝具,下同),免征增值稅。軍需工廠、物資供銷單位生產、銷售、調撥給公安系統和國家安全系統的民警服裝,免征增值稅;對外銷售的,按規定征收增值稅。供軍內使用的應與對外銷售的分開核算,否則,按對外銷售征稅。

    3.軍需工廠之間為生產軍品而互相協作的產品免征增值稅。

    4.軍隊系統各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業務收入,免征增值稅。

    (二)軍工系統(指電子工業部、中國核工業總公司、中國航天工業總公司、中國航空工業總公司、中國兵器工業總公司、中國船舶工業總公司)

    1.軍工系統所屬軍事工廠(包括科研單位)生產銷售的應稅貨物應當按規定征收增值稅。但對列入軍工主管部門軍品生產計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品,免征增值稅。

    2.軍事工廠生產銷售給公安系統、司法系統和國家安全系統的武器裝備免征增值稅。

    3.軍事工廠之間為了生產軍品而相互提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標準設備、工具、模具、量具等免征增值稅;對軍工系統以外銷售的,按規定征收增值稅。

    (三)除軍工、軍隊系統企業以外的一般工業生產的軍品,只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準具和瞄準鏡,一律在總裝企業就總裝成品免征增值稅。

    (四)軍隊、軍工系統各單位經總后勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件,免征進口環節增值稅,軍隊工系統各單位進口其他貨物,應按規定征收進口環節增值稅。

    軍隊、軍工系統各單位將進口的免稅貨物轉售給軍隊、軍工系統以外的,應按規定征收增值稅?!?/span>

    (二)根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定:“一、下列項目免征增值稅

      ……

    (三十三)軍隊空余房產租賃收入。

      ……

    六、上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外,其他均在營改增試點期間執行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠,在剩余稅收優惠政策期限內,按照本規定享受有關增值稅優惠?!?nbsp;     

    二、消費稅

    根據《財政部 國家稅務局關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第二條規定:“(一)軍隊、軍工系統所屬企業生產、委托加工和進口消費稅應稅產品,無論供軍隊內部使用還是對外銷售,都應按規定征收消費稅。

    (二)軍品以及軍隊系統所屬企業出口軍需工廠生產的應稅產品在生產環節免征消費稅,出口不再退稅?!?/span>

    三、資源稅

     根據《財政部 國家稅務局關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第四條規定:“軍隊、軍工系統所屬企業開采或者生產資源應稅產品,無論是供軍隊內部使用還是對外銷售,都要按規定征收資源稅?!?/span>

    四、房產稅

    (一)根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》(國發〔1986〕90號)規定,軍隊自有自用的房產免征房產稅。

    (二)根據《財政部關于對軍隊房產征免房產稅的通知》(財稅字〔1987〕32號)規定:“一、軍隊出租的房產、軍辦企業(包括軍辦集體企業)的房產、軍隊與地方聯營或合資企業等的房產,均應依照規定征收房產稅。

    二、軍隊無租出借的房產,由使用人代繳房產稅。

    三、軍需工廠的房產,為照顧實際情況,凡生產軍品的,免征房產稅;生產經營民品的,依照規定征收房產稅;既生產軍品又生產經營民品的,可按各占比例劃分征免房產稅。

    四、軍人服務社的房產,專為軍人和軍人家屬服務的免征房產稅對外營業的應按規定征收房產稅。

    五、軍隊實行企業經營的招待所(包括飯店、賓館),根據財政部和中國人民解放軍總后勤部[1984]財稅字第79號、財政部[1984]字第312號文件的精神,區別為軍內服務和對軍外營業各占的比例征免房產稅?!?/span>

    (三)根據《財政部關于對軍隊房地產經營管理機構管理的房產納稅問題的通知》(〔1988〕財稅地字第025號)規定:“我部(87)財稅字033號文規定“對軍隊整編期間交由軍隊房地產經營管理機構管理的營房,在1987年12月31日前,暫免征收房產稅?!睘榱酥С周婈牫浞掷谜幒蟮目沼酄I房,現決定對這部分營房的免稅期延長到1988年12月31日,從1989年1月1日起按規定征收房產稅。在軍隊房地產經營管理機構辦理注冊登記手續前就已用于生產經營和出租等并按規定繳納房產稅的房產仍照章納稅,不適用于本通知?!?/span>

    (四)根據《財政部 國家稅務總局關于暫免征收軍隊空余房產租賃收入營業稅、房產稅的通知》(財稅〔2004〕123號)規定,自2004年8月1日起,對軍隊空余房產租賃收入暫免征收房產稅。

    五、城鎮土地使用稅

    根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)第六條規定,軍隊自用的土地免繳土地使用稅。

    六、契稅

    根據《中華人民共和國契稅法》第六條?有下列情形之一的,免征契稅:

    (一)國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、軍事設施。

    七、車船稅

     根據《中華人民共和國車船稅法》(中華人民共和國主席令第43號)第三條規定,軍隊、武裝警察部隊專用的車船,免征車船稅。

     八、耕地占用稅

    根據《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條 軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫療機構占用耕地,免征耕地占用稅。

    九、印花稅

     根據《國家稅務局關于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》(國稅發(1990)200號)規定:“一、國防科工委管轄的軍工企業和科研單位,與軍隊、武警總隊、公安、國家安全部門,為研制和供應軍火武器(包括指揮、偵察、通訊裝備,下同)所簽訂的合同免征印花稅。

    二、國防科工委管轄的軍工系統內各單位之間,為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

    本通知自1991年1月1日起執行?!?/span>

    第二部分 有關軍人、軍屬的稅收政策

    一、退役士兵稅收優惠政策

    (一)自主就業退役士兵從事個體經營的稅收優惠

    享受主體

    招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的企業

    優惠內容

    2023年1月1日至2027年12月31日,招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。

    享受條件

    1.自主就業退役士兵,是指依照《退役士兵安置條例》(國務院 中央軍委令第608號)的規定退出現役并按自主就業方式安置的退役士兵。

    2.上述政策中的企業,是指屬于增值稅納稅人或企業所得稅納稅人的企業等單位。

    3.企業與招用自主就業退役士兵簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。

    4.企業既可以適用上述稅收優惠政策,又可以適用其他扶持就業專項稅收優惠政策的,可以選擇適用最優惠的政策,但不得重復享受。

    5.企業按招用人數和簽訂的勞動合同時間核算企業減免稅總額,在核算減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的,以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的,以核算減免稅總額為限。

    納稅年度終了,如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額,企業在企業所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減。

    自主就業退役士兵在企業工作不滿1年的,應當按月換算減免稅限額。計算公式為:企業核算減免稅總額=Σ每名自主就業退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。

    6.企業招用自主就業退役士兵享受稅收優惠政策的,將以下資料留存備查:

    (1)招用自主就業退役士兵的《中國人民解放軍退出現役證書》、《中國人民解放軍義務兵退出現役證》、《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現役證書》、《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現役證》、《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》;

    (2)企業與招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同(副本),為職工繳納的社會保險費記錄;

    (3)自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表。

    享受方式

    招用自主就業退役士兵的企業,向主管稅務機關申報納稅時享受優惠。

    申報使用方式

    企業首次享受招錄自主創業退役士兵優惠,需通過電子稅務局采集退役士兵信息。采集后按“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”方式辦理

    1)企業進行增值稅申報時,填寫《增值稅減免稅申報明細表》;

    2)企業進行附加稅申報時,填寫《附列資料(附加稅費情況表)》;

    3)如納稅人實際減免的增值稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加小于可減免的總稅額時,未扣減部分可在企業所得稅匯算清繳申報時扣減,但不得結轉至以后年度。

    賬務處理方式

    1)使用當月計提:(銷項>進項)

    借:應交稅費_應交增值稅_減免稅款

     貸:其他收益_其他

    2)當月減免增值稅賬務處理:

    貸:應交稅費_應交增值稅_減免稅款

    貸:應交稅費_未交增值稅/簡易計稅 (負數)

    案例一:對自主就業退役士兵從事個體經營,出臺了針對性稅收優惠政策。那么,如果自主就業退役士兵從事個體經營,享受優惠時應如何計算減免稅額?

    根據文件規定,自主就業退役士兵從事個體經營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年內以每戶每年12000元為限額,依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

    假設退役士兵王先生2024年1月在吉林省長春市開了一家超市,辦理了個體工商戶小規模納稅人登記(按季申報),符合享受優惠的條件。2024年該超市的月銷售收入均等,全年銷售收入為50萬元,且均開具增值稅普通發票。王先生全年生產經營所得個人所得稅應納稅所得額為10萬元。

    根據政策規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅;對個體工商戶經營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半征收個人所得稅。據此,假設王先生開設的超市符合免征增值稅條件,2024年應繳納增值稅0元,城市維護建設稅0元,教育費附加0元,地方教育附加0元,應繳納個人所得稅(100000×20%-10500)×50%=4750(元)。

    根據文件規定,納稅人應依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于扣減限額的,減免稅額以其實際繳納的稅款為限;大于扣減限額的,以扣減限額為限。接上例,王先生2024年應繳納個人所得稅4750元,小于扣減限額14400元,那么扣減后無須繳納相關稅款。

    案例二:假設位于吉林省的甲公司于2024年2月招錄了一名退役士兵,符合享受稅收優惠的條件,那么,甲公司的減免稅額應如何計算呢?

    假設該名退役士兵之前沒有任職單位,或者原任職單位未享受退役士兵創業就業稅收優惠政策。根據文件規定,甲公司可以在2022年2月~2027年12月這36個月內享受該優惠政策。

    在計算減免稅額時,企業應注意,自主就業退役士兵在企業工作不滿1年的,應當按月換算減免稅限額。計算公式為:企業核算減免稅總額=Σ每名自主就業退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。由于該名退役士兵于2024年2月入職,甲公司2024年度核算的減免稅限額為11÷12×9000=8250(元)。2025年和2026年甲公司均可扣減9000元;2027年還可繼續享受1個月,減免稅限額為1÷12×9000=750(元)。

    如果招錄的該名退役士兵之前有任職受雇單位,且原單位已經享受退役士兵創業就業稅收優惠政策,享受時間共計1年零1個月,未滿3年,那么,根據文件規定,甲公司還可以繼續享受優惠的時間為1年11個月,即2024年度可享受11個月,減免稅限額為11÷12×9000=8250(元);2025年可全年繼續享受,減免稅限額為9000元,之后將不得再享受。

    案例三十:2020年申報共計可使用退役士兵優惠15000元,實際只使用了4500元,現在可以更正2020.12申報表將剩余部分一次性使用,記得附加稅也可以同步抵減。老師,請教一下稅法不是規定退役士兵是在額度范圍內依此抵減增值稅、附加稅、企業所得稅嘛?這應該不能同步抵減附加稅吧。

    增值稅當期應納稅額帶出來多少就是多少,不要隨意修改數字。

    退役士兵優惠不應再次抵減附加稅,請對前期多使用部分進行補繳并繳納相關滯納金。

    當月發起稅款補繳流程,補繳附加稅使用優惠部分稅款1598.03元,相應產生滯納金855.73元。

    1.開始日期:自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起;

    2.抵減稅目:增值稅→附加稅→企業所得稅

    3.抵減金額:定額標準每人每年6000元,最高可上浮50%

    注意事項:

    當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減;

    附加稅計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。

    二、軍轉干部就業稅收優惠政策

     (一)根據《財政部 國家稅務總局關于自主擇業的軍隊轉業干部有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2003〕26號)的規定,從事個體經營的軍隊轉業干部,經主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內免征個人所得稅。

         ……

    自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

    (二)根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定:“一、下列項目免征增值稅

     ……

    (四十)軍隊轉業干部就業。   

      1.從事個體經營的軍隊轉業干部,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

      2.為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業,凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%(含)以上的,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

       享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件?!?/span>

     三、隨軍家屬就業稅收優惠政策

    (一)根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定:“一、下列項目免征增值稅

       ……

    (三十九)隨軍家屬就業。   

    1.為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。   

    享受稅收優惠政策的企業,隨軍家屬必須占企業總人數的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。   

    從事個體經營的隨軍家屬,自辦理稅務登記事項之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。   

    隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。   

    按照上述規定,每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策?!?/span>

    根據《財政部 國家稅務總局關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕84號)規定,對從事個體經營的隨軍家屬,自領取稅務登記證之日起,3年內免征個人所得稅。(來源:深圳市稅務局、中國稅務報)

    第三部分 相關問答

    問:我企業2021年9月發現有名18年招用的員工是退役士兵且目前依舊在職,由于對政策不熟悉,多年一直沒有使用,本月可以補充使用嗎?

    答:納稅人在2021年12月31日享受本通知規定稅收優惠政策未滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。

    問:我企業有一名退役士兵是在其他城市公司入職后派遣到這里工作的,社保繳納是在入職地,那我可以使用他的退役士兵減免嗎?

    答:這種屬于異地繳納社保的情況,不符合“企業招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費”的條件,所以貴公司不可以享受企業招用自主就業退役士兵的稅收優惠。

    問:役士兵在企業工作不滿1年的,可使用額度如何計算?

    答:企業核算減免稅總額=Σ每名自主就業退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準;

    問:這項政策到2027年12月31日就要到期了,沒有用滿三年的部分還能繼續使用嗎?

    答:當然可以啦,通知規定的稅收政策執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規定稅收優惠政策未滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。

    問:招用退役士兵就業扣減增值稅的會計分錄怎么做?

    答:招用退役士兵就業扣減增值稅的賬務處理(一般納稅人):

    借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款)

           貸:其他收益(或者營業外收入)

    注意:

    企業招用自主就業退役士兵,符合減免條件應按規定予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅。

    參考

    1、《增值稅會計處理規定》(財會〔2016〕22號)規定:“減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅,借記‘應交稅金——應交增值稅(減免稅款)’科目,貸記損益類相關科目?!?/p>

    2、《財政部?稅務總局?退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 退役軍人事務部公告2023年第14號)規定:

    一、自2023年1月1日至2027年12月31日,自主就業退役士兵從事個體經營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年(36個月,下同)內按每戶每年20000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

    二、自2023年1月1日至2027年12月31日,企業招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。

    問:最近好多人問:退役軍人創業有何稅收優惠?

    情況一、若是軍隊轉業干部

    ★ 從事個體經營的軍隊轉業干部,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

    ★ 從事個體經營的軍隊轉業干部,經主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內免征個人所得稅。

    ★ 為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業新開辦的企業,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

    情況二、若是退役士兵自主就業

    ★ 自主就業退役士兵從事個體經營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅,城市維護建設稅,教育費附加,地方教育附加和個人所得稅,限額標準最高可上浮20%。

    ★ 吸納退役士兵就業與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社保企業,自簽訂勞動合同并繳納社保當月起,3年內按每人每年6000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅,城市維護建設稅,教育費附加,地方教育附加和個人所得稅,限額標準最高可上浮50%。

    以上稅收執行期為2019年1月1日至2021年12月3日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規定稅收優惠政策未滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。

    情況三、若是隨軍家屬創業就業

    ★ 從事個體經營的隨軍家屬,自辦理稅務登記事項之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

    ★ 從事個體經營的隨軍家屬,經主管稅務機關批準,3年內免征個人所得稅。

    ★ 為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業,自領取稅務登記證之日起,其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

    問:留存備查資料有哪些?

    答:1)招錄自主就業退役士兵的《中國人民解放軍義務兵退出現役證》《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》;

    2)企業與招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同(副本);

    3)為職工繳納的社會保險費記錄;

    4)自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表;

    具體內容以當地主管稅務機關要求為準,所有資料均應妥善保存作為退役士兵優惠使用情況年度清算資料及稅局稽查檔案。

    參考政策:

    1、《財政部 稅務總局 退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的公告》(2023年第14號)

    2、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(四十)項

    3、《財政部 國家稅務總局關于自主擇業的軍隊轉業干部有關稅收政策問題的通知》(財稅[2003]26號)第一條、第三條、第四條

    4、《中華人民共和國個人所得稅法》第四條【20220919】

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