稅收優(yōu)惠

您的位置:首頁(yè) > 稅收優(yōu)惠
軍隊和軍人以及隨軍家屬相關(guān)稅收政策
文章編輯:張老師       發(fā)布日期:2024年07月10日      訪(fǎng)問(wèn)量:16399

第一部分 有關(guān)軍隊的稅收政策

一、增值稅

(一)根據《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問(wèn)題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第一條規定:“(一)軍隊系統(包括人民武裝警察部隊)

1.軍隊系統的下列企事業(yè)單位,可以按本規定享受稅收優(yōu)惠照顧:

 (1)軍需工廠(chǎng)(指納入總后勤部統一管理,由總后勤部授予代號經(jīng)國家稅務(wù)總局審查核實(shí)的企業(yè)化工廠(chǎng));

 (2)軍馬場(chǎng);

 (3)軍辦農場(chǎng)(林廠(chǎng)、茶廠(chǎng));

 (4)軍辦廠(chǎng)礦;

 (5)軍隊院校、醫院、科研文化單位、物資供銷(xiāo)、倉庫、修理等事業(yè)單位。

2.軍隊系統各單位生產(chǎn)、銷(xiāo)售、供應的應稅貨物應當按規定征收增值稅。但為部隊生產(chǎn)的武警及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備(指人被裝、軍械裝備、馬裝具,下同),免征增值稅。軍需工廠(chǎng)、物資供銷(xiāo)單位生產(chǎn)、銷(xiāo)售、調撥給公安系統和國家安全系統的民警服裝,免征增值稅;對外銷(xiāo)售的,按規定征收增值稅。供軍內使用的應與對外銷(xiāo)售的分開(kāi)核算,否則,按對外銷(xiāo)售征稅。

3.軍需工廠(chǎng)之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅。

4.軍隊系統各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業(yè)務(wù)收入,免征增值稅。

(二)軍工系統(指電子工業(yè)部、中國核工業(yè)總公司、中國航天工業(yè)總公司、中國航空工業(yè)總公司、中國兵器工業(yè)總公司、中國船舶工業(yè)總公司)

1.軍工系統所屬軍事工廠(chǎng)(包括科研單位)生產(chǎn)銷(xiāo)售的應稅貨物應當按規定征收增值稅。但對列入軍工主管部門(mén)軍品生產(chǎn)計劃并按照軍品作價(jià)原則銷(xiāo)售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠(chǎng)的軍品,免征增值稅。

2.軍事工廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售給公安系統、司法系統和國家安全系統的武器裝備免征增值稅。

3.軍事工廠(chǎng)之間為了生產(chǎn)軍品而相互提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專(zhuān)用非標準設備、工具、模具、量具等免征增值稅;對軍工系統以外銷(xiāo)售的,按規定征收增值稅。

(三)除軍工、軍隊系統企業(yè)以外的一般工業(yè)生產(chǎn)的軍品,只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準具和瞄準鏡,一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅。

(四)軍隊、軍工系統各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準進(jìn)口的專(zhuān)用設備、儀器儀表及其零配件,免征進(jìn)口環(huán)節增值稅,軍隊工系統各單位進(jìn)口其他貨物,應按規定征收進(jìn)口環(huán)節增值稅。

軍隊、軍工系統各單位將進(jìn)口的免稅貨物轉售給軍隊、軍工系統以外的,應按規定征收增值稅?!?/span>

(二)根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定:“一、下列項目免征增值稅

  ……

(三十三)軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

  ……

六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外,其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內,按照本規定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?!?nbsp;     

二、消費稅

根據《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問(wèn)題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第二條規定:“(一)軍隊、軍工系統所屬企業(yè)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅應稅產(chǎn)品,無(wú)論供軍隊內部使用還是對外銷(xiāo)售,都應按規定征收消費稅。

(二)軍品以及軍隊系統所屬企業(yè)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節免征消費稅,出口不再退稅?!?/span>

三、資源稅

 根據《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問(wèn)題的通知》(財稅字〔1994〕11號)第四條規定:“軍隊、軍工系統所屬企業(yè)開(kāi)采或者生產(chǎn)資源應稅產(chǎn)品,無(wú)論是供軍隊內部使用還是對外銷(xiāo)售,都要按規定征收資源稅?!?/span>

四、房產(chǎn)稅

(一)根據《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規定,軍隊自有自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(二)根據《財政部關(guān)于對軍隊房產(chǎn)征免房產(chǎn)稅的通知》(財稅字〔1987〕32號)規定:“一、軍隊出租的房產(chǎn)、軍辦企業(yè)(包括軍辦集體企業(yè))的房產(chǎn)、軍隊與地方聯(lián)營(yíng)或合資企業(yè)等的房產(chǎn),均應依照規定征收房產(chǎn)稅。

二、軍隊無(wú)租出借的房產(chǎn),由使用人代繳房產(chǎn)稅。

三、軍需工廠(chǎng)的房產(chǎn),為照顧實(shí)際情況,凡生產(chǎn)軍品的,免征房產(chǎn)稅;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)民品的,依照規定征收房產(chǎn)稅;既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)民品的,可按各占比例劃分征免房產(chǎn)稅。

四、軍人服務(wù)社的房產(chǎn),專(zhuān)為軍人和軍人家屬服務(wù)的免征房產(chǎn)稅對外營(yíng)業(yè)的應按規定征收房產(chǎn)稅。

五、軍隊實(shí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的招待所(包括飯店、賓館),根據財政部和中國人民解放軍總后勤部[1984]財稅字第79號、財政部[1984]字第312號文件的精神,區別為軍內服務(wù)和對軍外營(yíng)業(yè)各占的比例征免房產(chǎn)稅?!?/span>

(三)根據《財政部關(guān)于對軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機構管理的房產(chǎn)納稅問(wèn)題的通知》(〔1988〕財稅地字第025號)規定:“我部(87)財稅字033號文規定“對軍隊整編期間交由軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機構管理的營(yíng)房,在1987年12月31日前,暫免征收房產(chǎn)稅?!睘榱酥С周婈牫浞掷谜幒蟮目沼酄I(yíng)房,現決定對這部分營(yíng)房的免稅期延長(cháng)到1988年12月31日,從1989年1月1日起按規定征收房產(chǎn)稅。在軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機構辦理注冊登記手續前就已用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和出租等并按規定繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)仍照章納稅,不適用于本通知?!?/span>

(四)根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收軍隊空余房產(chǎn)租賃收入營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2004〕123號)規定,自2004年8月1日起,對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。

五、城鎮土地使用稅

根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第483號)第六條規定,軍隊自用的土地免繳土地使用稅。

六、契稅

根據《中華人民共和國契稅法》第六條?有下列情形之一的,免征契稅:

(一)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學(xué)、醫療、科研、軍事設施。

七、車(chē)船稅

 根據《中華人民共和國車(chē)船稅法》(中華人民共和國主席令第43號)第三條規定,軍隊、武裝警察部隊專(zhuān)用的車(chē)船,免征車(chē)船稅。

 八、耕地占用稅

根據《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條 軍事設施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì )福利機構、醫療機構占用耕地,免征耕地占用稅。

九、印花稅

 根據《國家稅務(wù)局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)(1990)200號)規定:“一、國防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位,與軍隊、武警總隊、公安、國家安全部門(mén),為研制和供應軍火武器(包括指揮、偵察、通訊裝備,下同)所簽訂的合同免征印花稅。

二、國防科工委管轄的軍工系統內各單位之間,為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

本通知自1991年1月1日起執行?!?/span>

第二部分 有關(guān)軍人、軍屬的稅收政策

一、退役士兵稅收優(yōu)惠政策

(一)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠

享受主體

招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的企業(yè)

優(yōu)惠內容

2023年1月1日至2027年12月31日,招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的,自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì )保險當月起,在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準。

享受條件

1.自主就業(yè)退役士兵,是指依照《退役士兵安置條例》(國務(wù)院 中央軍委令第608號)的規定退出現役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

2.上述政策中的企業(yè),是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。

3.企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費。

4.企業(yè)既可以適用上述稅收優(yōu)惠政策,又可以適用其他扶持就業(yè)專(zhuān)項稅收優(yōu)惠政策的,可以選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不得重復享受。

5.企業(yè)按招用人數和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額,在核算減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的,以實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的,以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了,如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額,企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減。

自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿(mǎn)1年的,應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為:企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。

6.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受稅收優(yōu)惠政策的,將以下資料留存備查:

(1)招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍退出現役證書(shū)》、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現役證》、《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現役證書(shū)》、《中國人民武裝警察部隊義務(wù)兵退出現役證》、《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》;

(2)企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同(副本),為職工繳納的社會(huì )保險費記錄;

(3)自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表。

享受方式

招用自主就業(yè)退役士兵的企業(yè),向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時(shí)享受優(yōu)惠。

申報使用方式

企業(yè)首次享受招錄自主創(chuàng )業(yè)退役士兵優(yōu)惠,需通過(guò)電子稅務(wù)局采集退役士兵信息。采集后按“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存備查”方式辦理

1)企業(yè)進(jìn)行增值稅申報時(shí),填寫(xiě)《增值稅減免稅申報明細表》;

2)企業(yè)進(jìn)行附加稅申報時(shí),填寫(xiě)《附列資料(附加稅費情況表)》;

3)如納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加小于可減免的總稅額時(shí),未扣減部分可在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時(shí)扣減,但不得結轉至以后年度。

賬務(wù)處理方式

1)使用當月計提:(銷(xiāo)項>進(jìn)項)

借:應交稅費_應交增值稅_減免稅款

 貸:其他收益_其他

2)當月減免增值稅賬務(wù)處理:

貸:應交稅費_應交增值稅_減免稅款

貸:應交稅費_未交增值稅/簡(jiǎn)易計稅 (負數)

對自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng),出臺了針對性稅收優(yōu)惠政策。那么,如果自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng),享受優(yōu)惠時(shí)應如何計算減免稅額?

根據文件規定,自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,自辦理個(gè)體工商戶(hù)登記當月起,在3年內以每戶(hù)每年12000元為限額,依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體限額標準。

案例一:退役士兵王先生2024年1月在吉林省長(cháng)春市開(kāi)了一家超市,辦理了個(gè)體工商戶(hù)小規模納稅人登記(按季申報),符合享受優(yōu)惠的條件。2024年該超市的月銷(xiāo)售收入均等,全年銷(xiāo)售收入為50萬(wàn)元,且均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。王先生全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應納稅所得額為10萬(wàn)元。

根據政策規定,小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為,合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的,免征增值稅;對個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,在現行優(yōu)惠政策基礎上,再減半征收個(gè)人所得稅。據此,假設王先生開(kāi)設的超市符合免征增值稅條件,2024年應繳納增值稅0元,城市維護建設稅0元,教育費附加0元,地方教育附加0元,應繳納個(gè)人所得稅(100000×20%-10500)×50%=4750(元)。

根據文件規定,納稅人應依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于扣減限額的,減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限;大于扣減限額的,以扣減限額為限。接上例,王先生2024年應繳納個(gè)人所得稅4750元,小于扣減限額14400元,那么扣減后無(wú)須繳納相關(guān)稅款。

案例二:

退役士兵許先生2023年7月1日自主創(chuàng )業(yè),設立乙個(gè)體工商戶(hù),假設由于個(gè)人發(fā)展原因,徐先生于2023年12月31日注銷(xiāo)了乙個(gè)體工商戶(hù),即乙個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有6個(gè)月。假設乙個(gè)體工商戶(hù)所在地區按照最高標準上浮,即定額標準為每戶(hù)每年24000元。那么,乙個(gè)體工商戶(hù)2023年可以減免稅限額為24000÷12×6=12000(元)。

案例三:

假設位于吉林省的甲公司于2024年2月招錄了一名退役士兵,符合享受稅收優(yōu)惠的條件,那么,甲公司的減免稅額應如何計算呢?

假設該名退役士兵之前沒(méi)有任職單位,或者原任職單位未享受退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據文件規定,甲公司可以在2022年2月~2027年12月這36個(gè)月內享受該優(yōu)惠政策。

在計算減免稅額時(shí),企業(yè)應注意,自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿(mǎn)1年的,應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為:企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。由于該名退役士兵于2024年2月入職,甲公司2024年度核算的減免稅限額為11÷12×9000=8250(元)。2025年和2026年甲公司均可扣減9000元;2027年還可繼續享受1個(gè)月,減免稅限額為1÷12×9000=750(元)。

如果招錄的該名退役士兵之前有任職受雇單位,且原單位已經(jīng)享受退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,享受時(shí)間共計1年零1個(gè)月,未滿(mǎn)3年,那么,根據文件規定,甲公司還可以繼續享受優(yōu)惠的時(shí)間為1年11個(gè)月,即2024年度可享受11個(gè)月,減免稅限額為11÷12×9000=8250(元);2025年可全年繼續享受,減免稅限額為9000元,之后將不得再享受。

案例四:

2020年申報共計可使用退役士兵優(yōu)惠15000元,實(shí)際只使用了4500元,現在可以更正2020.12申報表將剩余部分一次性使用,記得附加稅也可以同步抵減。老師,請教一下稅法不是規定退役士兵是在額度范圍內依此抵減增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅嘛?這應該不能同步抵減附加稅吧。

增值稅當期應納稅額帶出來(lái)多少就是多少,不要隨意修改數字。

退役士兵優(yōu)惠不應再次抵減附加稅,請對前期多使用部分進(jìn)行補繳并繳納相關(guān)滯納金。

當月發(fā)起稅款補繳流程,補繳附加稅使用優(yōu)惠部分稅款1598.03元,相應產(chǎn)生滯納金855.73元。

1.開(kāi)始日期:自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì )保險當月起;

2.抵減稅目:增值稅→附加稅→企業(yè)所得稅

3.抵減金額:定額標準每人每年6000元,最高可上浮50%

注意事項:

當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減;

附加稅計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

案例五:

甲公司為增值稅一般納稅人,2024年6月招用自主就業(yè)退役士兵5人,與其簽訂3年期勞動(dòng)合同,當月正式入職并繳納社保。5名退役士兵以前年度未享受過(guò)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。假設甲公司所在地區按照最高標準上浮,即定額標準為每人每年9000元,5名退役士兵2024年均未離職。因5名退役士兵均在年中入職,2024年度在甲公司工作均不滿(mǎn)1年,甲公司需要按月?lián)Q算減免稅限額:9000×7÷12×5=26250(元)。

假設甲公司2024年6月—12月的應納增值稅為2萬(wàn)元,應納城市維護建設稅為1400元,應納教育費附加為600元,應納地方教育附加為400元,實(shí)際需要繳納的增值稅及其附加稅費合計20000+1400+600+400=22400(元),小于抵減限額26250元,所以實(shí)際抵減稅額以實(shí)際應繳納的增值稅及附加22400元為限,即2024年6月—12月,甲公司無(wú)須繳納增值稅及其附加稅費。在納稅年度終了時(shí),甲公司實(shí)際減免的增值稅及其附加費用與減免稅總額相差26250-22400=3850(元),在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),扣減企業(yè)所得稅,當年扣減不完的,不得結轉以后年度扣減。

二、軍轉干部就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

 (一)根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2003〕26號)的規定,從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊轉業(yè)干部,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內免征個(gè)人所得稅。

     ……

自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。

(二)根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定:“一、下列項目免征增值稅

 ……

(四十)軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。   

  1.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊轉業(yè)干部,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

  2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè),凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%(含)以上的,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

   享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件?!?/span>

 三、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(一)根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定:“一、下列項目免征增值稅

   ……

(三十九)隨軍家屬就業(yè)。   

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。   

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。   

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬,自辦理稅務(wù)登記事項之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。   

隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。   

按照上述規定,每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策?!?/span>

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2000〕84號)規定,對從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內免征個(gè)人所得稅。

案例:張女士為隨軍家屬,2024年4月1日注冊了一家個(gè)體工商戶(hù),從事家政服務(wù),雇工5人。根據政策,自2024年4月1日—2027年3月31日,張女士作為個(gè)體工商戶(hù)提供的家政服務(wù)可免繳增值稅,其從個(gè)體經(jīng)營(yíng)中取得的個(gè)人應稅所得,免繳個(gè)人所得稅。

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強軍隊轉業(yè)干部、城鎮退役士兵、隨軍家屬有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》(財稅〔2005〕18號)、財稅〔2016〕36號文件等規定,個(gè)體經(jīng)營(yíng)指雇工7人(含7人)以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。凡雇工8人(含8人)以上的,無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執照是否注明為個(gè)體工商戶(hù),均按照新開(kāi)辦的企業(yè)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。上述案例中,張女士從事的家政服務(wù),若雇工人數超過(guò)7人,則應按新開(kāi)辦企業(yè)享受免征增值稅政策,不能享受免征個(gè)人所得稅政策。

需要說(shuō)明的是,每一名隨軍家屬可以享受一次免稅優(yōu)惠。接上例,假設張女士在2024年7月又注冊了一家個(gè)體工商戶(hù),從事園林苗圃業(yè)務(wù),由于張女士已就從事家政服務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)務(wù)享受免征增值稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠,其從事的園林苗圃業(yè)務(wù)不得再享受該項稅收優(yōu)惠。

企業(yè)吸納隨軍家屬就業(yè),也能享受稅收優(yōu)惠。財稅〔2000〕84號文件第一條、財稅〔2016〕36號文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》第一條第(三十九)項規定,為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。值得注意的是,享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%(含)以上,并有軍(含)以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。

再舉例:長(cháng)春市正陽(yáng)街道為安置隨軍家屬,開(kāi)辦了一家從事咨詢(xún)服務(wù)的A企業(yè),于2024年6月1日領(lǐng)取了相關(guān)證件,該企業(yè)招聘員工20人,其中,隨軍家屬16人,占企業(yè)總人數的80%,且均可提供軍(含)以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。那么,根據上述政策,A企業(yè)可以在2024年6月1日—2027年5月31日,就其提供的應稅服務(wù),享受免征增值稅優(yōu)惠政策。(來(lái)源:深圳市稅務(wù)局、中國稅務(wù)報等綜合整理)

第三部分 相關(guān)問(wèn)答

問(wèn):我企業(yè)2021年9月發(fā)現有名18年招用的員工是退役士兵且目前依舊在職,由于對政策不熟悉,多年一直沒(méi)有使用,本月可以補充使用嗎?

答:納稅人在2021年12月31日享受本通知規定稅收優(yōu)惠政策未滿(mǎn)3年的,可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。

問(wèn):以前年度招用退役士兵未及時(shí)申報享受可否追溯享受我公司是福建省一家企業(yè),2022 年招用了退役士兵,按政策 規定可以享受招用自主就業(yè)退役士兵稅收優(yōu)惠,但未及時(shí)申報享受, 請問(wèn)公司是否可以追溯享受招用自主就業(yè)退役士兵稅收優(yōu)惠?

答:《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退 役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2019]21 號)第二條第 一款規定,企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng) 合同并依法繳納社會(huì )保險費的,自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì )保險當月 起,在 3 年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建 設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每 人每年 6000 元,最高可上浮 50%,各省、 自治區、直轄市人民政府 可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準。第六條第一款 規定,本通知規定的稅收政策執行期限為 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日。納稅人在 2021 年 12 月 31 日享受本通知規定稅收優(yōu)惠政策未滿(mǎn) 3 年的,可繼續享受至 3 年期滿(mǎn)為止?!敦斦?稅務(wù)總局 民政部關(guān)于繼續實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財稅[2017]46 號) 自 2019 年 1 月 1 日起停止執行。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)部分稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 4 號)第一條規定,《財政部稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng )空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120 號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續對城市公交站場(chǎng) 道路客運站場(chǎng) 城市軌道交通系統減免城鎮土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》 (財稅〔2019〕11 號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續實(shí)行農產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng) 農貿市場(chǎng)房產(chǎn)稅 城鎮土地使用稅 優(yōu)惠政策的通知》 (財稅〔2019〕12 號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于高 校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅 印花稅政策的通知》 (財稅〔2019〕14 號)、《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財稅〔2019〕21 號)、《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境 部公告 2019 年第 60 號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒 感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 10 號)中規定的稅收優(yōu)惠政策,執行期限延長(cháng)至 2023 年 12 月 31 日。

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè) 退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 退役軍 人事務(wù)部公告 2023 年第 14 號)第二條規定, 自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日,企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂 1 年以 上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的,自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社 會(huì )保險當月起,在 3 年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、 城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定 額標準為每人每年 6000 元,最高可上浮 50%,各省、 自治區、直轄 市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準。企 業(yè)按招用人數和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額,在核算減 免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附  加和地方教育附加小于核算減免稅總額的,以實(shí)際應繳納的增值稅、 城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實(shí)際應繳納的增  值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅  總額的,以核算減免稅總額為限。納稅年度終了,如果企業(yè)實(shí)際減免  的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減  免稅總額,企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。 當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減。自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)  工作不滿(mǎn) 1 年的,應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為:企業(yè)核算  減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12  ×具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計  稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

《國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農村部 教育部 退役軍人事務(wù)部關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收政策 有關(guān)執行問(wèn)題的公告》 (國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農 村部 教育部 退役軍人事務(wù)部公告 2024 年第 4 號)第四條第(五)項 規定,為更好促進(jìn)重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè),對于企業(yè)因以 前年度招用重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)符合政策條件但未及 時(shí)申報享受的,可依法申請退稅;如申請時(shí)該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退 役士兵已從企業(yè)離職,不再追溯執行。

綜上,你公司因以前年度招用自主就業(yè)退役士兵符合政策條件但 未及時(shí)申報享受的,可依法追溯申請享受退稅;若申請時(shí)該自主就業(yè) 退役士兵已從企業(yè)離職的,不再追溯享受。

問(wèn):我企業(yè)有一名退役士兵是在其他城市公司入職后派遣到這里工作的,社保繳納是在入職地,那我可以使用他的退役士兵減免嗎?

答:這種屬于異地繳納社保的情況,不符合“企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費”的條件,所以貴公司不可以享受企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵的稅收優(yōu)惠。

問(wèn):役士兵在企業(yè)工作不滿(mǎn)1年的,可使用額度如何計算?

答:企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準;

問(wèn):這項政策到2027年12月31日就要到期了,沒(méi)有用滿(mǎn)三年的部分還能繼續使用嗎?

答:當然可以啦,通知規定的稅收政策執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規定稅收優(yōu)惠政策未滿(mǎn)3年的,可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。

問(wèn):我公司是西藏一家企業(yè),增值稅一般納稅人,公司招用的同一人員既是退役軍人又屬于脫貧人口,請問(wèn)能否同時(shí)享受重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠?

答:《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農村部關(guān)于進(jìn) 一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農村部公告 2023 年第 15 號)第二條第一 款規定,自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日,企業(yè)招用脫貧人 口,以及在人力資源社會(huì )保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機構登記失業(yè)半年以 上且持《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》 (注明“企業(yè)吸納稅收 政策 ”)的人員,與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保 險費的,自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì )保險當月起,在 3 年內按實(shí)際招 用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地 方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年 6000 元,最高 可上浮30%,各省、 自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況 在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方 教育附加的計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè) 退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 退役軍 人事務(wù)部公告 2023 年第14號)第二條第一款規定, 自 2023年1月1日至 2027年12月31日,企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的,自簽訂勞動(dòng)合同并繳 納社會(huì )保險當月起,在 3 年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值 稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 定額標準為每人每年 6000 元,最高可上浮 50%,各省、 自治區、直 轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準。

《國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農村部 教育部 退 役軍人事務(wù)部關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收政策 有關(guān)執行問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 農業(yè)農 村部 教育部 退役軍人事務(wù)部公告 2024 年第 4 號)第四條第(四)項 規定,企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時(shí)具有多重身份(包括脫貧人 口、 登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊轉業(yè)干部、 隨軍家屬、殘疾人等),應當選定一個(gè)身份享受政策,不得重復享受。

綜上,你公司招用的同一人員既是退役軍人又屬于脫貧人口的, 不能同時(shí)享受重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠,應當選定一個(gè)身份享受稅收優(yōu)惠,不得重復享受。

問(wèn):招用退役士兵就業(yè)扣減增值稅的會(huì )計分錄怎么做?

答:招用退役士兵就業(yè)扣減增值稅的賬務(wù)處理(一般納稅人):

借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款)

       貸:其他收益(或者營(yíng)業(yè)外收入)

注意:

企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,符合減免條件應按規定予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。

參考

1、《增值稅會(huì )計處理規定》(財會(huì )〔2016〕22號)規定:“減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅,借記‘應交稅金——應交增值稅(減免稅款)’科目,貸記損益類(lèi)相關(guān)科目?!?/p>

2、《財政部?稅務(wù)總局?退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部公告2023年第14號)規定:

一、自2023年1月1日至2027年12月31日,自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,自辦理個(gè)體工商戶(hù)登記當月起,在3年(36個(gè)月,下同)內按每戶(hù)每年20000元為限額依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體限額標準。

二、自2023年1月1日至2027年12月31日,企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的,自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì )保險當月起,在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準。

問(wèn):最近好多人問(wèn):退役軍人創(chuàng )業(yè)有何稅收優(yōu)惠?

情況一、若是軍隊轉業(yè)干部

★ 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊轉業(yè)干部,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

★ 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊轉業(yè)干部,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內免征個(gè)人所得稅。

★ 為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)新開(kāi)辦的企業(yè),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

情況二、若是退役士兵自主就業(yè)

★ 自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,自辦理個(gè)體工商戶(hù)登記當月起,在3年內按每戶(hù)每年12000元為限額依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅,城市維護建設稅,教育費附加,地方教育附加和個(gè)人所得稅,限額標準最高可上浮20%。

★ 吸納退役士兵就業(yè)與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社保企業(yè),自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社保當月起,3年內按每人每年6000元為限額依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅,城市維護建設稅,教育費附加,地方教育附加和個(gè)人所得稅,限額標準最高可上浮50%。

以上稅收執行期為2019年1月1日至2021年12月3日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規定稅收優(yōu)惠政策未滿(mǎn)3年的,可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。

情況三、若是隨軍家屬創(chuàng )業(yè)就業(yè)

★ 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬,自辦理稅務(wù)登記事項之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

★ 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,3年內免征個(gè)人所得稅。

★ 為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè),自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

問(wèn):留存備查資料有哪些?

答:1)招錄自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現役證》《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊義務(wù)兵退出現役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》;

2)企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同(副本);

3)為職工繳納的社會(huì )保險費記錄;

4)自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表;

具體內容以當地主管稅務(wù)機關(guān)要求為準,所有資料均應妥善保存作為退役士兵優(yōu)惠使用情況年度清算資料及稅局稽查檔案。

參考政策:

1、《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(2023年第14號)

2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》第一條第(四十)項

3、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅[2003]26號)第一條、第三條、第四條

4、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條【20220919】

上一篇:各稅種優(yōu)惠政策大匯總
下一篇:現行6種情形可享受企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠
  • 友情鏈接